ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ ПРИКАЗ от 24 декабря 2012 года N 1183

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПРИКАЗ

от 24 декабря 2012 года N 1183
Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно порядка определения состава доходов субъектов хозяйствования - физических лиц - плательщиков единого налога

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно порядка определения состава доходов субъектов хозяйствования - физических лиц - плательщиков единого налога (прилагается).

2. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Голубь Н. В.) обеспечить обнародование этого приказа путем размещения на веб-портале ГНС Украины и в средствах массовой информации.

3. Председателям ГНС в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, Окружной государственной налоговой службы - Центрального офиса по обслуживанию крупных налогоплательщиков Государственной налоговой службы довести этот приказ до сведения подчиненных ГНИ.

4. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.
Председатель
А. В. Клименко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНС Украины
24.12.2012 г. N 1183



Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения состава доходов субъектов хозяйствования - физических лиц - плательщиков единого налога

В Обобщающей налоговой консультации употребляются такие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI - НКУ;

Хозяйственный кодекс Украины от 16 января 2003 года N 436-IV - ХКУ;

Закон Украины от 04 ноября 2011 года N 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения учета и отчетности" - Закон N 4014-VI;

Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года N 492, - Инструкция N 492.

Согласно статье 42 ХКУ предпринимательство - самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Предпринимательство осуществляется на основе свободного выбора субъектом хозяйствования - физическим лицом видов хозяйственной деятельности, самостоятельного формирования предпринимателем программы деятельности, установления цен на продукцию и услуги в соответствии с законом, коммерческим расчетом и собственным коммерческим риском, свободным распоряжением прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимание единого налога установлены главой 1 раздела XIV НКУ.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Кроме того, согласно п. 292.11 ст. 292 НКУ в состав дохода, определенного этой статьей, не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость;

2) суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда Украины и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;

5) суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

6) суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя;

7) суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом;

8) суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставной капитал такого плательщика;

9) суммы средств в части излишне оплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога - юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном этим Кодексом.

Согласно Инструкции N 492 текущие банковские счета для физических лиц - резидентов разделяются на текущие счета физических лиц - предпринимателей, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности, и текущие счета физических лиц, которые не являются предпринимателями.

Физическое лицо - предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами с расчетного счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.

Следовательно, средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога с учетом требований статьи 292 НКУ.

Плательщики единого налога ведут учет доходов в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 - 296.1.3 НКУ.

Плательщики единого налога первой, второй, третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, отображают полученные доходы в книге учета доходов, плательщики единого налога третьей, пятой группы, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, - в книге доходов и расходов (далее - Книги) путем ежедневного отражения полученных доходов и фактически понесенных сумм расходов от осуществления предпринимательской деятельности по итогам рабочего дня, а также с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Отмеченные Книги используются плательщиком единого налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

Вместе с тем, если физическое лицо - предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличные деньги, которые на момент внесения уже были отображены в Книге, то в платежном поручении отмечается назначение платежа - выручка за определенный период. Таким образом, отмеченная выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога.

При этом сумма средств, внесенных на текущий счет за определенный период, не должна превышать сумму дохода, отображенную в Книге за соответствующий период.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц
В. В. Бусарев