Обзор изменений налог 2015

Обзор всех налоговых реформ, которые повлияют на бизнес в 2015 году

Трудовые отношения

Значительно ужесточена ответственность за нарушения в сфере труда – размер штрафов колеблется от одной минимальной ЗП до 30-ти (ст. 265 КЗОТ).

За неоформленного сотрудника или за оформление на неполное рабочее время при фактической работе на условиях полного рабочего времени – налагается штраф в тридцатикратном размере минимальной заработной платы.

Также с 01.01.2015 – допуск сотрудников к работе осуществляется после уведомления налоговой о принятии сотрудника на работу – в порядке, предусмотренном Кабинетом Министров Украины (ст. 24 КЗОТ).

Однако такой порядок КМУ обязан разработать в течение трех месяцев, таким образом, в этот переходной период придется оформлять новых сотрудников по старым правилам.

Что касается реформы ЕСВ – обещанного понижения ставок ЕСВ для всех предприятий нет – в общем случае, все предприятия начисляют ЕСВ по старым ставкам.

Взамен, те компании, которые сумеют одновременно выдержать четыре критерия (например – повышение средней ЗП на 30%, средний страховой платеж на одно лицо не менее 700 грн. и т.д.), используют коэффициент 0,4 к ставкам для начисления ЕСВ.

С 01.01.2016 года запланирован коэффициент 0,6 для всех компаний. (п. 3 Прикінцевих та перехідних положень Закону про легалізацію фонду оплати праці).

С 01.01.2015, в случае начислении заработной платы ниже минимальной по основному месту работы – ЕСВ рассчитывается и уплачивается с размера минимальной ЗП (1218 грн.), а не фактической.

Максимальный размер дохода, с которого уплачивается единый социальный взнос в 2015 остался неизменным – равный 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

С 1 января 2015, максимальный размер дохода – 20 706 грн.

С 1 декабря 2015, он будет составлять – 23 426 грн.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Обязательное декларирование отложено до 01.03.2015.(п. 8 Прикінцевих положень закону про податкову реформу).

Повышена ставка НДФЛ для доходов свыше 10-ти минимальных заработных плат – с 17 % до 20 %. (п. 167.1 НКУ)

Т.е., при выплате зарплат больше 10-ти минимальных, на сумму превышения используется ставка не 17 %, а 20 %.

Изменения коснулись и ставок НДФЛ для пассивных доходов (в т.ч. и дивидендов). В частности, используются две ставки (п. 167.5 НКУ):

20 % – для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционных сертификатах, выплачиваемых институтами совместного инвестирования; 5 % – для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленных резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий.

Более того, буквально трактуя указанные нововведения, можно сделать вывод, что плательщики единого налога при выплате дивидендов физ. лицам должны использовать ставку 20 %, т.к. не являются плательщиками налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Электронное администрирование НДС с использованием специального счета, открытого в органах казначейства и расчетом формулы, которой ограничивается лимит регистрации налоговых накладных, вступает в силу 1 июля 2015.

С 1-го февраля 2015 года регистрация в Едином реестре налоговых накладных – обязательна для всех накладных. Данная норма вызывает коллизию с другой нормой НКУ.

С 01.01.2015 года, согласно п. 201.1 в новой редакции, плательщик налога обязан выдать покупателю налоговую накладную, составленную в электронной форме и зарегистрированную в реестре.

Поскольку, основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита является налоговая накладная, зарегистрированная в реестре, то рекомендуем все накладные регистрировать в реестре и отправлять в электронном виде покупателю при помощи одного из приложений: Арт-звит, Медок, Соната и т.д.

Период с 1 февраля 2015 по 1 июля 2015 года является переходным, в течение которого регистрация налоговых накладных в Едином реестре осуществляется без ограничения суммы налога, исчисленной по специальной формуле.

Порог для обязательной регистрации плательщиком НДС увеличен с 300 000 грн., до 1 000 000 грн. (п. 181.1 НКУ)

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг. База налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости. База налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции – при отсутствии учета, исходя из обычной цены (п. 188.1 НКУ)

Сокращен максимальный срок включения налоговой накладной в состав налогового кредита до 180 календарных дней (п. 198.6 НКУ).

Плательщики налога имеют право декларировать отрицательное значение НДС для бюджетного возмещения в месяце получения такого отрицательного значения – а не в следующем месяце, как было раньше (п. 200.3 НКУ).

Налог на прибыль

С 01.01.2015 года, кардинально меняется подход в определении объекта налогообложения.

Согласно обновленного пп. 134.1.1 НКУ, налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухгалтерского учета, который предприятия ведут или по национальным, или по международным стандартам бухучета.

При этом, полученная сумма подлежит определенным корректировкам – так называемым, налоговым разницам.

Для предприятий с годовым доходом меньше 20 млн. грн., объект налогообложения может определяться без применения корректировок. О таком решении, плательщик должен проинформировать налоговую службу.

Пересмотрено определение “роялти” – с 01.01.2015 не считаются роялти платежи, полученные как вознаграждение за использование компьютерной программы, т.е. для целей налогообложения любые программы для компьютеров (офисные, антивирусные, 1С, для расчета строительных смет) не являются роялти.

Следовательно, стоимость таких расходов признается в первоначальной стоимости НМА с дальнейшей амортизацией согласно правилам пп. 138.3.4 НКУ.

С 1 января 2015 года отменены ограничения на включение в налоговые расходы сумм суточных. Однако указанные ограничения остались для целей удержания НДФЛ – т.е. не включаются в налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ суточные в пределах 0,2 минимальной ЗП при командировке по Украине и 0,75 минимальной ЗП – за рубежом.

Налог на недвижимость

С 01.01.2015 налог на недвижимость охватывает как жилую площадь, так и нежилую.

Для физ. лиц предусмотрена льгота для жилой недвижимости: для квартир – 60 кв. м.; для жилых домов – 120 кв. м. Для юридических лиц льгот нет.

Физические лица оплачивают налог на основании уведомлений-решений из налоговой службы.

Юридические лица самостоятельно, по состоянию на 1 января отчетного года рассчитывают сумму налога и подают до 20 февраля в налоговую (по местонахождению объекта недвижимости) декларацию с разбивкой суммы налога равными частями поквартально (форма декларации пока еще не установлена).

Юридические лица оплачивают налог самостоятельно – авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отображаются в годовой налоговой декларации.

Ставка налога устанавливается местными советами, из расчета не более 2 % минимальной ЗП, установленной на 1 января отчетного года, за 1 кв. м.

Новый налог на транспортные средства

Вступает в силу новый налог на легковые автомобили, которые использовались менее 5 лет и с объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см. (ст. 267 НКУ).

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в т.ч. нерезиденты, которые имеют зарегистрированные автомобили, отвечающие вышеуказанным критериям.

Ставка налога – 25 000 грн. за каждый автомобиль в год.

Физические лица оплачивают налог, на основании уведомления по месту регистрации от налоговой службы, отправленного до 1 июля отчетного года.

Юридические лица самостоятельно, по состоянию на 1 января отчетного года рассчитывают сумму налога и подают до 20 февраля в налоговую декларацию с разбивкой суммы налога равными частями поквартально (форма декларации пока еще не установлена).

Единый налог

Количество групп сокращено с 6-ти до 4-х, их классификация выглядит следующим образом:

1 группа – ФЛП, не использующие труд наемных лиц,

осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 000 гривен (ранее – 150000 гривен).

2 группа – ФЛП, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек, а объем дохода не превышает 1 500 000 грн. (ранее -1000000 грн.).

3 группа – ФЛП и юр. лица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, объем дохода, которых в течение календарного года не должен превышать 20 000 000 гривен.

4 группа – сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля с/х товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Также изменены ставки единого налога для объединенной третьей группы:

2 % дохода – в случае уплаты налога на добавленную стоимость;

4 % дохода – в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Товары/услуги, приобретенные у плательщиков единого налога, отображаются в учете плательщиков налога на прибыль в полном объеме.

При выплате дивидендов физ. лицам, юр. лица – плательщики единого налога удерживают НДФЛ по ставке 20 %.

Регистраторы расчетных операций обязательны:

для 2-й группы – с 01.01.2016 года; для 3-группы – с 01.07.2015 года.

1-я группа, а также плательщики 2-й и 3-й в случае торговли на рынках или мелкорозничной торговли на передвижных средствах – не используют РРО. Те плательщики 2-й и 3-й группы, которые начнут использовать РРО до 30.06.2015 года, предмет использования РРО до 01.01.2017 года. (Примечание – про освобождение от штрафов в указанный период ничего не сказано).

Налоговый компромисс

25 декабря 2014 г. ВРУ приняла во втором чтении законопроект N 1071-д о процедуре налогового компромисса.

Законопроект предусматривает добровольное признание налогоплательщика в завышении расходов по налогу на прибыль и/либо в завышении налогового кредита, по операциям до 1 апреля 2014 года, путем подачи уточненных расчетов вместе с перечнем (описанием) произведенных операций.

По результатам рассмотрения уточненных расчетов, налоговая служба может, как согласиться с налогоплательщиком, так и не согласиться. В случае согласия – налогоплательщик оплачивает 5 % от уточненных обязательств; в случае несогласия – налоговая служба выставляет налогоплательщику уведомление-решение, с суммой, которую считает справедливой.

В любом случае, на сегодняшний день законопроект не опубликован, и на этапе рассмотрения ВРУ, в законопроект могли быть внесены правки, поэтому для окончательных выводов нужно подождать публикации.

Военный сбор

Официально, военный сбор продлен до вступления в законную силу решения ВРУ о завершении реформы Вооруженных Сил Украины. Сроки принятия такого решения не установлены, с большой вероятностью сбор продержится как минимум до конца 2016 года.

Объектом налогообложения являются доходы, определенные ст. 163 НКУ – другими словами, все, что облагается НДФЛ, облагается и военным сбором.

Таким образом, обложению военным сбором подлежат и прочие доходы, не связанные с фондом оплаты труда, например: пассивные доходы (дивиденды, проценты), аренда.

Дополнительный импортный сбор

Президент подписал Закон “О внесении изменений в Таможенный кодекс Украины относительно стабилизации платежного баланса” от 28.12.2014 № 74-VIII.

Указанным законом предусматривается взимание дополнительного импортного сбора.

Закон вступает в силу, с момента опубликования решения КМУ о завершении консультаций с международными финансовыми организациями.

Трансфертное ценообразование

С 01.01.2015 вступили в силу изменения (закреплены в отдельном Законе Украины от 28.12.2014 № 72-VIII), которые ужесточают систему контроля над трансфертным ценообразованием.

Данным законом, в частности, расширены критерии связанности лиц – например, связанными теперь признаются лица в зависимости от суммы предоставленных друг другу кредитов (займов), возвратной финансовой помощи.

Из перечня операций, которые признаются контролируемыми, исключены операции со связанными лицами-резидентами.

Напомним, что в старой редакции п. 39.2. НКУ контролируемыми признавались операции со связанными лицами-резидентами, которые имеют особый налоговый статус (задекларировали отрицательное значение финансового результата и/или НДС; не являются плательщиками этих налогов; применяют специальные режимы налогообложения).

Пункт 39.2 НКУ в новой редакции не содержит данной нормы. Однако в других нормах упоминания о контролируемых операциях со связанными лицами-резидентами в новом законе остались.

Поэтому окончательно говорить о том, что операции со связанными лицами-резидентами будут исключены из сферы действия правил трансфертного ценообразования, не стоит – учитывая активные и многочисленные изменения взаконодательстве.

Очевидно, практика его применения внесет ясность в данный вопрос.

Изменены условия признания операций контролируемыми – из-за чего расширится круг компаний, обязанных отчитываться по таким операциям.

В частности, в старой редакции «денежный» порог признания операций контролируемыми составлял 50 млн. грн. (сумма операций с одним контрагентом за отчетный год).

Теперь чтобы операции были признаны контролируемыми, необходимо, в частности, одновременное наличие двух условий:

общий объем дохода налогоплательщика и/или его связанных лиц от всех видов деятельности, который учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, превышает 20 млн. гривен за соответствующий отчетный год;

объем группы таких хозяйственных операций налогоплательщика и/или его связанных лиц с одним контрагентом превышает 1 млн гривен (без учета налога на добавленную стоимость) или 3 процента дохода, который учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, плательщика налогов за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Увеличен срок проведения проверки контролируемых операций плательщика налогов – с 6 до 18 месяцев.

Усилены санкции за нарушения в сфере трансфертного ценообразования.

Штрафы включают:

100 размеров минимальной заработной платы – за непредставление (несвоевременное представление) отчета о контролируемых операциях (остался со старой редакции);

5 % от суммы контролируемых операций, не задекларированные в отчете (было 10 минимальных ЗП);

3 % суммы контролируемых операций, по которым не было подано документация, но не более 200 размеров минимальной ЗП за все незадекларированные контролируемые операции (новая санкция).

За 2014 год, отчет по контролируемым операциям подается до 1 мая 2015 года, и формируется с учетом норм НКУ действующих в 2014 году.